关于国有企业内部控制的会计思考

来源：职称驿站所属分类：财会论文发布时间：2012-05-26 10:06:33浏览：次

　　摘要:企业内部控制是加强企业管理，实现企业管理目标的重要段。文章针对国有企业的现状与其存在的问题，以及产生问题的原因，提出完善国有企业内部控制的措施。
　　关键词:国有企业；内部控制；法人治理结构；内部监督
　　
　　一、企业内部控制的必要性
　　建立健全的内部控制是提高财务会计信息质量的必然要求；建立健全的内部控制是顺应市场发展，提高企业经济效益的客观需要；建立健全内部控制是保证国家的方针、政策和财经法规的贯彻执行，保证企业内部经营决策和规章制度正确实施的要求。
　　二、国有企业内部控制存在的主要问题
　　（一）不了解内部控制的真正内涵
　　从我国的情况来看对内部控制的定义基本上还停留在内部控制结构阶段，大多都在套用西方的内部控制，并没有形成一个有中国特色的内控框架和指南。对内部控制的研究还局限于内部控制制度的构建上，对内部控制的执行有效性研究较少，习惯于行政指挥，对内部控制有误解：认为内部控制就是一堆手册、文件、制度；认为内部控制就是对领导干部权力的限制。企业对内部控制的重视远远不够，习惯于重视生产经营、技术开发，轻视内部管理和控制，风险意识薄弱。近几年来，虽然内部控制工作在国有企业中迅速开展，许多企业建立内部控制制度，并设立专门的内部控制工作部门负责制度的实施，但在具体实施过程中，由于人员的培训力度不够或者制度的制定脱离实际，导致某些制度降低办事效率，甚至无法执行，内部控制没有得到应有的重视。
　　（二）法人治理结构不完善
　　国有企业改制以后，虽然形式上建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会不能充分发挥其监督和控制经理层的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制不能有效运行，容易造成在没有可行性论证情况下的随意决策，导致决策失误。
　　（三）外部监督机制不健全
　　从外部看，我国企业已经形成了政府监管和社会监督的外部监督体系。由于各监督主体缺乏信息沟通，各种监督功能交叉、标准不一，再加上管理混乱，不能形成有效的监督合力。此外，执业环境和业务竞争的不规范，以及对注册会计师的监管不到位，使得企业来自外部的监督缺乏力度。
　　（四）企业内部监督体制不顺畅
　　很多企业的监督评审主要依靠内部审计部门来实现，我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的，企业并没有真正认识到内部审计的作用，认为审计的功能仍然是查错防弊，注重事后监督，不注重事前、事中的控制；重视对财务报表的审计，忽略对管理现状进行分析评价。而且，内部审计部门一般受管理层领导，缺乏应有的独立性，在内部稽查、评价内控制度是否完善和履行职责效率等方面，未能充分发挥应有的作用。
　　三、国有企业产生问题的原因分析
　　1、政府过度干预的残留影响
　　政府对国有企业干预表现在管理体制、经营机制等方面，使其不适应社会主义市场经济的要求。政府过多干涉企业生产经营，企业是政府的附属物；投资者、经营管理者、企业职工错位，投资者缺位，经营管理者受政府过多干涉，缺乏有力激励竞争与约束；企业职工受传统思想的影响缺乏应有的积极性、主动性。
　　2、控制观念落后
　　我国企业内部控制起步较晚，经过十几年发展虽有一定成绩，但与发达国家相比仍有明显差距。目前我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致意见。许多企业对内部控制认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督。
　　3、企业内部控制制度不完善
　　相当部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
　　4、管理人员素质偏低
　　近几年来会计人员队伍迅速扩大，但对其思想教育、业务培训及职业道德教育没有跟上，即使进行培训也是流于形式，没从根本上提高会计人员素质。突出表现在一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人员藐视法律，无视财经纪律，凭长官意志办事，弄虚作假，助长腐败，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
　　5、控制环境失效
　　企业内部控制的有效性无法超越那些创造、管理与监督制度的人。目前我国企业人力资源政策中还充斥着以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己等现象，不能建立良好的人力资源政策。这样对培养和提高企业员工素质，以及贯彻和执行内容控制没有起到应有的作用。
　　法收益”，“在职消费”权力膨胀。
　　7、外部监督缺乏力度
　　我国已形成政府监督、社会监督在内的庞大的外部监督体系，但是仍然没能取得非常有效的效果，主要有三个方面原因：（1）各种监督功能交叉，标准不一，管理分散，各部门间缺乏有效的信息沟通，各行其是，不能形成监督合力；（2）各种监督没有按照设定的目标进行，监督严重弱化；（3）不规范的执业环境和不正当的竞争环境，使得“经济警察”没有充分发挥作用。
　　四、完善国有企业内部控制的措施
　　1、转变观念走出误区
　　根据管理学理论，必须走出六个误区：一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制的理念；二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化动作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的误区，防止过分依赖人的素质，忽视制度建设和机制建设，四是走出“放任自流”的误区，防止目标不明、标准不具体、差异责任不清；五是走出“为控制而控制”的误区，防止将控制视作权力的象征，使控制脱离企业目标；六是走出“控制就是处罚”的误区，防止将控制的有效性体现在惩罚力度上，以罚代控。
　　2、建立科学的现代企业制度
　　在高度集中的计划经济体制下，政府直接干预、管理企业生产经营活动，国有企业没有独立的法人地位，国有企业地位行政化，政企不分，企业没有经营权，盈亏由国家负担，国企产生“等、靠、要”思想，不思进取。对国有大中型企业实施规范的公司制改革，有利于使企业具有独立于出资人的法人地位；有利于使企业成为法人财产所有权的主体，实现真正意义上的自负盈亏；有利于从出资人中选董事，并以委托方式由董事会经营公司资产，进行彻底实现政企分开；有利于所有者、经营者和劳动者之间通过公司的权力机构、决策机构和监督机构，形成各自的权责分明、相互制约的关系，并以法规和公司章程加以确立。
　　4、加强组织文化建设增强企业凝聚力
　　我国经济体制向市场经济转轨之后，企业内部组织文化严重缺位和混
　　乱。单纯依靠道德、理想等无形的东西现已很难奏效，企业必须通过严格的规章制度来促进良好的、适应市场经济发展的组织文化的形成和建立。同时要重视“人为为人”的集体主义精神的培育，从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境空间，使大家互相支持，相互激励，充分发挥人的主观能动性。
　　5、完善企业内部监督机制
　　第一，加强内部审计。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。第二，实现控制制度的自我评估。
　　6、加大政府对企业建立健全内部控制的
　　我国政府已经积极努力地塑造了一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境，引导市场经济健康发展，但内部控制的健全还有很多繁杂而具体的工作要做。我们相信在具有前瞻性的引导下，在实务界与理论界的积极配合下，我国的内部控制制度建设会得到较快的发展。