关于企业内部会计控制的探讨

来源：职称驿站所属分类：财会论文发布时间：2012-06-19 08:59:07浏览：次

　　摘要：本文阐述了内部控制的发展及其重要性，对目前企业内部控制存在的主要问题及其原因进行了具体分析。在分析的基础上，从企业的控制环境、风险管理、会计控制、信息管理、监督制约机制等几个方面提出了完善企业内部控制的几点政策建议。
　　关键词：企业；内部会计控制
　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
　　加强科学管理，建立和健全内部会计控制制度，建立适应社会主义市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的运行机制，已经成为企业发展与壮大的必要条件。内部会计控制是现代企业不可缺少的一种有效的管理手段，而我国企业在这方面却是最薄弱、不被重视的。
　　一、内部会计控制的基本方法
　　1、不相容职务分离控制。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。具体而言，在企业内部应加以分离的主要不相容职务有:①授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离。②执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离。③执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离。④保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离。⑤保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。⑥记录明细账和记录总账的职务要分离。⑦登记日记账和登记总账的职务要分离。
　　2、授权批准控制。指企业各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。例如，某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。它是一种事前控制。
　　3、会计系统控制。要求企业制定本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法。主要包括:①复式记账。②会计凭证，包括原始凭证和记账凭证。③合理设置账户。④财务报告。
　　4、预算控制。它是企业为达到既定目标而编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，是企业管理的重要组成部分。预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析控制预算的差异，采取措施，确保预算的执行。
　　5、财产保全控制。主要是对企业各项资产及其他财产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。它要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
　　6、风险控制。随着企业间的竞争日趋激烈，企业所面临的经营风险不断提高，风险评估成为了提高企业内部会计控制效率和效果的关键。风险评估一般须经过辨别、分析、管理、控制等过程。因此企业要针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范的控制。
　　7、内部报告控制。企业应当建立内部报告控制体系。内部报告控制要求企业建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简程度。
　　8、电子信息技术控制。动用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输人与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
　　二、内部会计控制制度的主要内容
　　我国企业内部会计控制制度相对薄弱，应做好以下几个方面：
　　1、会计人员素质控制制度。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于会计人员的业务素质和职业道德水平，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因会计人员的粗心大意，判断失误等而失败，因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。
　　2、经济合同管理控制制度。良好的信誉是企业得以发展的基础，合同是信用的表现形式。公司所有合同的签订，尤其是购销合同的签订应严格按照《合同法》的有关规定执行，避免出现争议合同、合同违约以及不规范签定的合同给企业带来的经济损失。会计人员一定要监督合同的执行情况，保证合同及时、有效的执行。
　　3、内部成本控制制度。成本费用的正确与否，直接影响企业的决算，影响企业的利润情况。从严管理的原则，规定成本开支范围和费用开支标准，以便正确核算成本费用。
　　企业的预提费用和预提标准，可根据自身情况确定，报董事会备案。预提数额和实际数额发生差异时，应及时调整，多提数额应在年终冲减成本，需要保留余额的，应在财务年度报告中予以说明。
　　4、会计稽查和复核控制制度。检查人员要明确责任，具体分工，定期和不定期的进行抽查或全面检查。会计凭证、会计账簿和会计报告的检查，财产物资进出库手续的检查，账账、账证、账表是否相符的检查，都要核对准确，正确无误，如有问题，应及时处理解决。
　　5、会计档案管理控制制度。各公司对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，应按国务院财政部门会同有关部门制定的规定执行。公司保存的会计档案应积极为本公司提供利用，向外企业提供利用时，档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须报上级主管企业批准，但不得拆散原卷册，并应限期归还。会计档案保管一定要重视，千万不能掉以轻心。
　　6、内部审计控制制度。企业应根据自身管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受董事会的领导，保持较好的独立性。通过内部审计制度，保证企业经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性、完整性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。
　　三、提高企业会计内部控制有效性的对策
　　内部控制的完善和有效，可以极大地提高财务报告质量的可靠性，为社会公众的投资和经营活动降低风险。提高内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。现就企业加强内部控制谈几点建议：
　　（一）我国企业目前普遍存在以下内部控制系统问题：1、未建立内部控制制度或已建立内部控制制度但还不够完善。未建立内部控制制度的情况多出现在由母公司成立并100%控投的子公司中，子公司一般是执行母公司的内部控制制度，没有考虑公司制度是否与公司自身的业务特点相适应。已建立内部控制但还不够完善的情况主要体现在以下两方面：一是内部控制制度建设比较完善，但内部控制制度与企业和生产实际情况有很大差别，致使无法落实内部控制制度；二是建立了内部控制制度，但制度还不完善，无法函盖公司所有的重大经济活动。2、领导对内部控制建设不重视或权力过于集中。3、内部控制的独立性和权威性薄弱。
　　（二）为提高内部会计控制制度的有效性，企业应采取如下措施。
　　1、加强内部牵制，明确职责分离
　　内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约，相关部门之间的相互制约。例如，会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节;现金流转业务中，现金收支的审批、收人和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的问题。
　　2、建立内部会计控制制度，加强内部控制
　　各行各业均有自己的特色，企业应根据上级部门制定的内部会计控制制度，制定适合自身发展的内部会计控制制度。建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。加强内部会计控制，一要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人;二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等;四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等岗位。
　　3、提高控制意识，推动内部会计控制制度的完善
　　理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部会计控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部会计控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部会计控制的要求，推动我国企业内部会计控制制度的进一步完善。
　　4、加强培训教育，提高人员素质
　　只有拥有高素质的人才，企业才能创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。企业应加强对人力资源的管理与控制:一是要严把用人关，对重要岗位人员的配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务;三是加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部会计控制制约机制。
　　5、科学评价业绩，严格考核奖励
　　企业员工业绩的考核评价体系的设计要科学合理。不同的部门与岗位，其考核的内容及评价的侧重点应有所不同。一般要按照经理层、管理人员和普通人员分别设计，尤其是对经理层考核评价指标的设计，应兼顾财务指标与非财务指标。对执行内部会计控制制度较好的，可以给予一定的精神鼓励和物质奖励;对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。
　　6、明确职责分工，严格权限控制
　　明确划分会计人员的职责，是企业内部会计控制制度的基础。因此，要明确各岗位的职责范围，建立会计岗位责任制，切实做到事事有人管、人人有专责、办事有要求、工作有检查。为了确保系统安全、有效的运行，防止会计信息被盗、被篡改，必须建立权限管理制度，并严格进行权限控制。所有密码要定期进行更换，防止财务信息的泄露和利用计算机犯罪事件的发生。
　　四、结束语
　　综上所述，企业内部会计控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强内部会计控制制度建设，对企业提高市场竞争能力、规范财务管理、防范会计违法犯罪、规避经营风险等，有着非常重要的意义。