试论我国环境会计的概念框架

　　摘要：本文从环境会计的重要性的研究出发，讨论了环境会计出现的原因、和环境会计所服务的人群等问题，并对其现状进行分析，提出应当建立相对独立的环境会计学科。
　　关键词：环境会计，企业财务会计，经济增长
　　前言：世界上关于环境会计理论方面的研究已有30多年的历史，但是会计理论界对于环境会计的含义、和它与其他会计学科的具体关系方面还存在着较多争议。为了完善我国的会计理论体系，我们借鉴了国外的实践经验，提出了符合我国过强的环境会计概念框架。
　　1.环境会计存在的意义
　　工业革命之后，世界经济开始飞速增长，同时自然环境也不断地被破坏，造成地球能源紧张，并频繁地发生自然灾害，这一客观性现实是推动环境会计形成和发展的主要动力。经过研究发现，一些迅速增长的经济是以环境的同等恶化来作为代价的，甚至造成部分短时间内没办法改变的严重后果。
　　从长远的发展角度出来，这样的经济发展将是得不偿失的，不过很快这便引起了全球的普遍重视。财务中传统的会计信息就显示出对反映经济发展同时所付出的环境代价的不足之处。因此，深入对环境会计的理论研究和实际应用是非常重要的。同时，环境会计的需要即反映有关单位的日常活动对环境所造成影响的信息，这样才有利于社会与国家更全面地了解国家环境资源，利于企业领导人员对自身企业的财务情况与经营结果的准确判断，最大限度地进行正确的管理和决策。
　　2.需要环境会计的对象
　　环境会计的需要，即是对环境问题的相关信息的需要，就此环境会计的需求者包括这样三类：
　　2.1一类是各企业自身，需要知道包括财务状况、经营成果、现金流量等以及环境问题对这些指标影响的信息。
　　2.2第二类就是企业外部关系人，如债权人、客户等。
　　2.3第三类是社会公众群体，他们所关注的是围绕在自己身边的企业所使用的环境资源、其对环境造成的影响以及能为人类创造最大的整体利益的做法。前两类可称为会计传统信息的需求者，而第三类则是环境会计信息的需求者。
　　其实经过仔细分析可以看出，前两类也可以具备第三类需求者的身份，同时第三类也可以并入传统会计信息的需求者当中，而将第三类需求者单列出来并不是没有原因的，政府部门在会计信息的传统使用中或许也设有宏观调控部门，但是却都代表不了第三类使用都的需求。而即便是设立单独的代表部门，它们和其他的关心企业财务情况与经营成果的部门是有所不同的，更是跟传统会计信息的使用者不同的一个新生群体。
　　3.对环境会计的要求
　　3.1环境会计的目标
　　可以说环境会计的目标是多样性的，会计学科因其自身的不同而有着各自具体的目标，首先提供参与管理并决策经济的相应信息是所有会计的目标，环境会计虽是一门新兴起来的会计学科，但它也有自己专门的目标，对环境会计的目标，目前存在三种看法，
　　3.1.1第一，建于目前人类而临可持续发展、全球的金融风险和普遍而严重的经济腐败三大发展问题，有效地控制经济腐败与可持续发展经济就成了环境会计的一个目标。
　　3.1.2第二，环境会计还应满足需求者对会计信息系统进行决策的需要，这也成为环境会计的一个目标。
　　3.1.3第三，考虑到各金融机构与政府的管理机构所需了解的相应会计报告，满足企业信息使用者对环境信息的需求也可认作是环境会计的一个目标。
　　第一种观点对发展的可持续性的要求加了强调，更切实地表明了对环境会计的现实要求，只是未免与会计的目标关系有些远了。而第二种观点如果从整个的经济管理理论的角度看或许更好一些，但若从环境会计的直接目标来讲，会计似乎还没达到可以控制经济腐败的作用，所以显得空了些。
　　最后一种观点相对具体些，却和企业财务会计的目标相同。而对于环境会计目标还应根据客观现实的需求来确定。为关注环境问题的第一、第二类主体提供相关环境信息，可以为他们正确的进行管理和决策提供便利，这可以说是企业会计的一个目标。由于他们对会计主体财力情况和经营成果等信息的关注，只要这些信息受以影响，有关会计部门会就会对财务会计信息按照已定的标准进行加工，然后为其相关的需求者提供这些信息。所以，将符合这两类主体利益需要的信息提供给他们也是企业会计的目标。而第三类需求者对环境会计信息的利益动机和会计传统信息需求者不同，他们需要了解的是环境受人类活动的影响以及环境资源的可用情况等，因此，为第三类需求者提供相关的环境信息也是环境会计的目标。
　　3.2环境会计的要素
　　环境有以下三个特点，一是在人类经济活动中受到影响的；二是而要被保护并可以保护的；三是不管其是自然环境，还是人文环境都必须是物化的环境。而环境会计是产生于对环保的需求，那么符合以上三个特点的就是环境会计的对象。相反，不需要被保护或者不能对其进行保护的资源，但没有必要在环境会计里讨论。
　　会计要素是会计对象的基本分类。从理论上讲，构造会计要素通过实际需要在报表中反映的内容和记账方法，设计处理账务的程序等细节。在对环境会计要素构造中，一定要先弄明白要在环境会计报告中所需报告的内容。从现在的环境会计的要素理论出发，“三要素论”、“四要素论”等被人们提出，这些要素的理论和复式记账法的要求相同，都类属于会计报表要素。
　　会计的概念在“管理活动论”中是包含财务管理的广义概念，而在我国，广义的会记被普遍认为是对价值的管理，所以，既然环境会计也包含在会计的范围内，对其对象要素的构造就仍然应当按复式记账法来进行。与企业的其他业务相比，环境问题还是相对简单的，从成本效益的原则出发，环境会计的对象要素可以简化为环境资产以及环境权益等，在必要的时候还可以再增加其他相应的要素。有时，这些要素或许会与企业财务会计中的资产、损益等名称相近，但在实际意义上却有着很大的区别。
　　结束语：
　　环境会计存在宏观和微观的两种观点，不同的是宏观的环境会计观点是由国家的有关部门代表向全体公众实施的，后者则是由微观的经济主题自然实施的。对环境会计框架的正确理解有利于提高我国会计方面的学术眼界水平，是我国更好的将环境会计应用到实际中的重要体现。
　　参考文献：
　　[1]王世定•我的会计观[M]•北京:人民出版社,1996•
　　[2]中国注册会计师教育教材编审委员会•中级财务会计[M]•沈阳:辽宁人民出版社,1995•
　　[3]王文华,徐文丽•中级财务会计[M]•北京:立信会计出版社,2001

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